Fundacja Rodzinna (Семейный фонд) - что это и для чего используется

Семейный фонд — это юридическое лицо, созданное для того, чтобы собирать и управлять имуществом в интересах бенефициаров (чаще всего, членов семьи и потомков), а также выполнять определённые обязательства в их пользу. Фундатор (учредитель) прописывает в уставе, для чего именно создаётся фонд. Фундатор может быть один, а может быть несколько. По сути, это семейная «копилка» или инструмент для управления семейными активами. Фонд также может заниматься некоторыми видами предпринимательской деятельности, в частности:

  1. продажа имущества, при условии, что это имущество не было приобретено исключительно с целью его дальнейшей продажи;
  2. аренда или предоставление имущества в пользование на иных основаниях;
  3. может владеть долями других юридических сообществ (например, Sp. z o.o. или S.A.), инвестиционных фондах, кооперативах и других аналогичных субъектах, а также участвовать в их деятельности.
  4. приобретение и продажа ценных бумаг, производных финансовых инструментов и прав аналогичного характера;
  5. предоставление займов:
    a) обществам, в которых семейный фонд владеет долями или акциями,
    b) товариществам, в которых семейный фонд является участником,
    c) бенефициарам;
  6. операции с иностранной валютой, принадлежащей семейному фонду, с целью осуществления платежей, связанных с деятельностью фонда;
  7. ведение лесного хозяйства.
Деятельность за пределами указанного выше перечня подлежит налогообложению по завышенной ставке (CIT) в 25%. Такая «санкционная» ставка должна сделает такую деятельность менее выгодной.

Пример:
Семейный фонд осуществляет деятельность по продаже изделий из золота. Доходы, получаемые фондом от этой деятельности, облагаются так называемым санкционным налогом по ставке 25%.

Налоги


VAT

Fundacja rodzinna (далее F.R.) для целей VAT ничем не отличается от других юридических лиц. Таким образом, она может быть плательщиком этого налога (если выполняет условия, установленные законом), так и не быть плательщиком VAT на общих основаниях. Операции с участием F.R. должны анализироваться с точки зрения налога на добавленную стоимость так же, как обычные хозяйственные операции.

CIT

F.R. не платит налог на прибыль юридических лиц. Но есть исключения, при которых появляется налог в 15%:

  1. в момент ваплат бенефициарам;
  2. в момент ликвидации F.R.;
  3. выплаты в виде скрытых прибылей.
Скрытые прибыли [ukryte zyski] — это денежные или неденежные выплаты, осуществлённые в пользу акционеров, пайщиков, участников или связанных с ними лиц. Цель таких выплат - обход налогообложения дивидендов посредством различных форм передачи стоимости.

Выплата вознаграждений бенефициарам всегда облагается налогом на прибыль юридических лиц по ставке 15%. В данном случае применяется механизм, при котором передача средств бенефициарам порождает налоговое обязательство (CIT). Это решение аналогично механизму, применяемому в рамках эстонской модели налогообложения CIT для юридических лиц.

Пример 1:
Семейный фонд является владельцем акций в акционерном обществе. Он получил на свой счёт дивиденды от этого общества, которые освобождены от налога на прибыль юридических лиц (CIT). Из полученных средств фонд выдал заем своей дочерней компании. Проценты, выплачиваемые дочерней компанией в качестве платы за пользование капиталом, также освобождены от налога CIT. На эти средства фонд приобретает акции на бирже, а затем продаёт их — доход от таких операций также не облагается налогом CIT. Налоговое обязательство по CIT возникает только в случае возможной выплаты средств бенефициарам.

Пример 2:
Семейный фонд приобрёл жилую недвижимость и сдаёт её в аренду. Доход от аренды освобождён от налога на прибыль юридических лиц (CIT). Затем фонд продал часть жилой недвижимости — доход от этой продажи также не облагается налогом CIT. На вырученные средства фонд приобрёл другую недвижимость, которую также сдаёт в аренду. Доход от этой деятельности снова освобождён от налога CIT. Налоговое обязательство возникает только в момент выплаты средств бенефициарам.

Пример 3:
Семейный фонд продал доли в семейной компании. Доход, полученный фондом от этой сделки, освобождён от налога на прибыль юридических лиц (CIT). Если бы долями владело и затем продало физическое лицо, то пришлось бы заплатиь налог на доходы физических лиц (PIT) по ставке 19%, а при превышении установленного законом порога — дополнительно 4% в виде солидарного взноса [danina solidarnościowa]. Фонд может направить полученные средства на инвестиции — приобрести акции, доли, недвижимость. Их последующая продажа также не будет облагаться налогом CIT. Налоговое обязательство возникает только в случае выплаты средств бенефициарам.

PIT

Выплата вознаграждения бенефициару помимо ранее рассмотренных последствий по налогу на прибыль (CIT) также может подлежать налогообложению на уровне физического лица — в рамках налога на доходы физических лиц (PIT). В этой ситуации всё зависит от степени родства. Не платит налог сам Фундатор и его ближайшие родственники из "нулевой" группы: супруг/супруга, дети, внуки, родители, дедушки/бабушки, пасынок, братья/сёстры, отчим и мачеха. Получение ими выгоды (дохода) освобождено от налогообложения налогом на доходы физических лиц (PIT) — оно облагается только налогом на прибыль (CIT) 15% на уровне семейного фонда.

Пример:
S.A. (акционерное общество) или Sp. z o.o. ведёт хозяйственную деятельность, облагаемую налогом на прибыль (CIT) по ставке 9% или 19%. Акции компании были внесены в семейный фонд учредителем. Компания выплатила дивиденды фонду, и доход фонда от этой выплаты освобождён от налога на прибыль юридических лиц. Затем фонд выплачивает часть дивидендов одному из бенефициаров — сыну (как ближайшему родственнику учредителя-фундатора), а другую часть — другой бенефициарке, например, партнёрше учредителя, не состоящей с ним в официальном родстве. В обоих случаях фонд уплачивает 15% налога на прибыль (CIT). Бенефициар в лице сына — как близкий родственник — освобождён от уплаты налога на доходы физических лиц (PIT) с полученных средств. Бенефициар в лице партнёрши — как формально не связанной родственными узами — дополнительно уплачивает 15% PIT. При этом полученные от фонда средства не облагаются солидарным взносом 4%, а также не подлежат уплате взносов на здравоохранение и социальное страхование.

Устав фонда

Следует также понимать, что семейный фонд — это не такая личная копилка, из которой можно снимать средства, когда нам вздумается. Фонд это отдельное юридическое лицо и в вопросах выплат больше напоминает общество с ограниченной ответственностью. О том, в какие сроки и в каком размере будут производиться выплаты из семейного фонда, должен определять устав фонда. Поэтому его нужно тщательно продумать и грамотно составить.

Пример:
Предположим, что учредитель одновременно будет бенефициаром фонда. Он передаёт в фонд своё имущество (доли в компаниях, недвижимость), а фонд занимается управлением этим имуществом, его реинвестированием и т.д. Важно отметить, что до тех пор, пока фонд реинвестирует свои доходы, он не платит налог. Продолжая наш пример: учредитель указал в уставе, что хочет получать 15 000 злотых в месяц, и фонд ежемесячно выплачивает ему эту сумму. С этой суммы фонд платит налог на прибыль (CIT) в размере 15%. Сам учредитель входит в «нулевую» налоговую группу, а значит, освобождён от подоходного налога (PIT). Кроме налога CIT, в данном случае нет никаких других налоговых обременений. Кроме того, учредитель прописал в уставе, что бенефициарами фонда также будут его дети, которые, например, после поступления в университет будут получать по 2 000 злотых в месяц, а после достижения, скажем, 25 лет — по 5 000 злотых в месяц. Если же учредитель умрёт до того, как дети достигнут 25 лет, они начнут получать по 5 000 злотых в месяц сразу и т.п.

Подводные камни

Для начала нужно отметить, что учредительный фонд (fundusz założycielski) F.R. не может быть ниже 100 000 злотых. Также, обслуживание фонда связано с определёнными затратами. Фонд обязан вести бухгалтерский учёт, поэтому необходимо учитывать расходы на бухгалтерские услуги. Не каждый бухгалтер сможет вести дела фонда, поэтому лучше подобрать специалиста с хорошим уровнем знаний. Один раз в 4 года в семейном фонде необходимо проводить аудит, который осуществляется командой, состоящей из дипломированного аудитора, налогового консультанта, а также юрисконсульта или адвоката. Такой аудит охватывает не только финансовую, но и корпоративную сферу. С другой стороны, он представляет собой отличный механизм контроля за деятельностью фонда. Кроме того, в фонде необходимо назначить правление, которое будет имруководить. Эту функцию может выполнять сам учредитель, но в случае его отсутствия эту роль должен взять на себя профессионал, который будет понимать, как правильно управлять активами. Поэтому необходимо предусмотреть соответствующее вознаграждение для такого специалиста.

Вопросы / ответы:

Семейный фонд является соучредителем в обществе с ограниченной ответственностью (sp. z o.o.). Фонд предоставил компании займы. Освобождается ли компания от уплаты налога на гражданско-правовые сделки (PCC), как и в случае с другими участниками?

Да, компания освобождается от уплаты PCC по займу, полученному от семейного фонда, если фонд выступает её официальным учредителем. Это освобождение действует на таких же основаниях, как и при займах, предоставленных другими участниками, и предусмотрено положениями закона о налоге на гражданско-правовые сделки.

Должен ли семейный фонд уплатить авансовый платеж по налогу на доход с выплаченного вознаграждения члену правления?

Семейный фонд, выплачивающий доходы — будь то нанятому сотруднику, либо только назначенному члену правления — обязан удержать авансовые платежи по подоходному налогу с физических лиц (PIT) с этих выплат и перечислить их в налоговую инспекцию.

В какой стоимости должен быть отражён в бухгалтерских книгах учредительный капитал — по номинальной или по рыночной стоимости вносимых долей?

Внесённые доли следует отражать в бухгалтерских книгах семейного фонда по их рыночной стоимости, а не по номинальной. При этом учредительный фонд фонда не может быть меньше 100 000 злотых. Если в уставе фонда указано, что учредительный фонд составляет, например, 100 000 злотых, а рыночная стоимость внесённых долей составляет 120 000 злотых, то, на мой взгляд, разницу (излишек) следует учесть, например, в резервном капитале.

Семейный фонд владеет недвижимостью в ЕС. Облагаются ли счета за электроэнергию от иностранного поставщика налогом VAT WDT?

В данной ситуации у фонда нет оснований для признания налогового обязательства по внутрисоюзной поставке товаров (WDT). Также в этом случае не возникает внутрисоюзного приобретения товаров (WNT).

Входит ли приобретение инвестиционных продуктов в инвестиционных фондах семейным фондом в рамки допустимой деятельности и освобождается ли доход от такой инвестиции от налогообложения?

Закон допускает участие семейного фонда в инвестиционных фондах. Доходы, полученные от такой деятельности, освобождаются от налога на прибыль.

Являются ли доходы в виде процентов по займу, выданному Sp. z o.o., в которой семейный фонд владеет 100% долей, освобождёнными от налога?

Да, конечно. Закон позволяет семейному фонду выдавать займы «своей» капитальной компании. Доходы от таких займов (проценты) освобождаются от налога на прибыль.

Если вам нужна помощь в оформлении формальностей и вы хотите получить консультацию, свяжитесь с опытными специалистами, которые помогут пройти весь процесс и подскажут наилучшее решение в вашей ситуации.